Az üzletág-átruházás egy olyan komplex gazdasági tranzakció, amelynek során egy vállalkozás egy meghatározott, működőképes részét – azaz üzletágát – egy másik adóalanyra ruházza át. Bár első látásra az ügylet termékértékesítésként vagy szolgáltatásnyújtásként is értelmezhető lehetne, a magyar Áfa törvény (2007. évi CXXVII. törvény) bizonyos feltételek teljesülése esetén külön szabályokat állapít meg az ilyen típusú ügyletekre.
Ez a cikk részletesen bemutatja az üzletág-átruházás fogalmát, gyakorlati jelentőségét, és azt, hogy milyen feltételek mellett nem áll be áfafizetési kötelezettség az ilyen tranzakciók esetén. Különösen nagy hangsúlyt fektetünk az Áfa törvényben foglalt követelmények elemzésére.
Mi az üzletág-átruházás?
Üzletág-átruházásnak azt nevezzük, amikor egy vállalkozás egy önállóan működőképes egységét – például egy olyan termelési részleget, boltüzemet vagy szolgáltatási területet, amely szervezeti szempontból függetlenül, a hozzá tartozó vagyonnal alkalmas az önálló gazdasági tevékenység tartós folytatására – átruház egy másik gazdálkodó szervezetre. Az üzletág többnyire saját ügyfélkörrel, eszközállománnyal, emberi erőforrással, valamint szerződéses kapcsolatokkal rendelkezik, amelyek lehetővé teszik, hogy a tevékenység zökkenőmentesen folytatódjon az új tulajdonos kezében is.
Az üzletág-átruházás célja gyakran az, hogy az új szerző fél ugyanazt vagy hasonló tevékenységet folytasson, mint az átruházó, minimalizálva a működésben bekövetkező fennakadások számát.
Áfa törvény szerinti megítélés
Az Áfa törvény 17. § (4) bekezdése alapján:
„Nem áll be a termék értékesítéséhez, szolgáltatás nyújtásához fűződő joghatás az adóalany általi üzletág-átruházás esetében, feltéve, hogy az a 18. § (1)-(2) bekezdésében meghatározott feltételek szerint történik, és a szerző az üzletágat a további működtetés céljából szerzi meg.”
Az Áfa tv. 17.§ (4) bekezdésében megjelölt feltételeket tartalmazó 18.§ (1) bekezdése akként rendelkezik, hogy az üzletág-átruházás útján szerzett vagyon tekintetében a szerzőnek egyidejűleg kell megfelelnie az a)-c) pontokban foglaltaknak. Azaz, ha a vagyonszerző üzletág-szerzése az Áfa tv. 18.§ (1)-(2) bekezdései szabályait nem teljesíti, akkor az Áfa tv. 17.§ (4) bekezdése alapján e vagyonszerzés is az Áfa tv. hatálya alá tartozóan áfa köteles.
Ez a rendelkezés lényegében tehát azt mondja ki, hogy ha az üzletág-átruházás meghatározott feltételek mellett valósul meg, akkor az áfa szempontjából nem tekinthető sem termékértékesítésnek, sem szolgáltatásnyújtásnak, így az ügylet után nem keletkezik áfafizetési kötelezettség.
A jogalkotó célja az üzletág-átruházás áfa mentessé tételével az volt, hogy megkönnyítse az üzletágak átruházását azzal, hogy ezen átruházások áfa kezelését egyszerűsítse (nem keletkezik áfa fizetési kötelezettség az átadáskor a törvényben előírt feltételek megléte esetén), és elkerülhetővé tegye, hogy az üzletágat megszerző likviditását olyan aránytalan adóösszeg terhelje, amelyet utólag – az előzetesen felszámított áfa levonásával – úgyis visszakap.
A mentesülés feltételei: 18. § részletesen
Ahhoz, hogy egy üzletág-átruházás áfa szempontból ne minősüljön termékértékesítésnek vagy szolgáltatásnyújtásnak, tehát ne keletkezzen az ügylet után áfafizetési kötelezettség, az Áfa törvény által előírt szigorú feltételeket hiánytalanul kell teljesíteni. Ellenkező esetben az ügylet áfaköteles lesz.
Általános feltételek
A szerző félnek az alábbi három feltételnek egyidejűleg kell megfelelnie:
1) Adóalanyi minőség
Az Áfa törvény szerinti első feltétel, hogy a szerző fél a szerzéskor vagy annak közvetlen következményeként belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen.
Ez azt jelenti, hogy az üzletágat megszerző félnek belföldi adóalanyként kell szerepelnie az adóhatóság nyilvántartásában. Ha nem volt az, akkor az átruházással egyidejűleg vagy azt közvetlenül követően ilyenné kell válnia.
2) Jogok és kötelezettségek átvállalása
Az Áfa törvény szerinti következő feltétele szerint a szerző félnek vállalnia kell, hogy a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, az Áfa törvényben szabályozott jogok és kötelezettségek a szerzéstől kezdődően jogutódként őt illetik és terhelik.
Ez praktikusan azt jelenti, hogy a szerző fél teljes körűen átvállalja az átruházott üzletághoz kapcsolódó áfás kötelezettségeket és jogokat, beleértve az esetleges levonási jogokat, fizetési kötelezettségeket.
A Kúria egy esetben kimondta, hogy az üzletág-átruházás útján szerzett vagyon (vagyonrész) tekintetében a szerzőnek kötelezettséget kell vállalnia arra, hogy a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, az e törvényben szabályozott jogok és kötelezettségek – a (2) bekezdésben említett eltéréssel – a szerzéstől kezdődően jogutódként őt illetik és terhelik. Ebben az ügyben nem nyert bizonyítást az üzletágat megszerző fél kötelezettségvállalása. A jogalkotó erre az esetre pedig akként rendelkezett az Áfa tv. 18.§ (3) bekezdésében, hogy ha „az (1)-(2) bekezdésben meghatározott, az azok közül értelemszerűen alkalmazandó feltételek bármelyike nem teljesül az üzletág-átruházásra vonatkozóan, a feltétel nem teljesülésekor a termék értékesítéséhez, szolgáltatás nyújtásához fűződő joghatás haladéktalanul beáll. A szerző fél kötelezettségvállalását tehát nem sikerült bizonyítani, az ügylet áfakötelesnek minősült.
3) Jogállás kompatibilitása
A harmadik feltétel, hogy sem a szerzéskor, sem azt követően nincs olyan, az Áfa törvényben szabályozott jogállása a szerző félnek, amely természeténél fogva összeegyeztethetetlen lenne a második feltétel szerinti kötelezettségek teljesítésével.
Ez biztosítja, hogy az új tulajdonos jogi státusza nem akadályozza az áfaalanyként való megfelelő működést. Az új tulajdonos nem lehet például kizárólag adómentes tevékenységet végző szervezet, ha ez összeegyeztethetetlen az átvállalt kötelezettségekkel. A vevőnek jogilag és ténylegesen is képesnek kell lennie tehát az üzletág további működtetésére.
Különös feltételek üzletág-átruházás esetén
Az üzletág-átruházásokra a szerző félre vonatkozó három alapfeltételen túl kiegészítő a tevékenységet illetően további előírások is érvényesek, amelyeket szintén teljesíteni kell az adófizetési kötelezettség alóli mentesüléshez.
4) Az üzletág kizárólag adólevonásra jogosító tevékenységet végezzen
Az üzletágban folytatott gazdasági tevékenység kizárólag adólevonásra jogosító termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás lehet. További feltétel tehát, hogy az üzletágban olyan gazdasági tevékenység folyik, amely után az áfa levonható. Ez kizárja a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységeket (pl. tárgyi adómentes szolgáltatások vagy lakóingatlan-bérbeadás, ha nem választottak adókötelessé tételt).
5) Ingatlan átvétele esetén az új tulajdonosnak az adókötelessé tételt kell választania
Ha az átruházott üzletág ingatlant is tartalmaz, akkor az üzletágat átvevő adóalany köteles élni a 88. § szerinti választási joggal, és ezt be is kell jelentenie az adóhatóságnak legkésőbb azon a napon, amikor az áfafizetési kötelezettség beállna, ha a 17. § (4) bekezdése nem lenne alkalmazható.
Tehát, ha az üzletág részét képező ingatlanra az eladó korábban választotta az adókötelessé tételt (vagy az eladás amúgy is adóköteles lenne), akkor a vevőnek is kötelező ilyen esetben adókötelessé tennie az ingatlan értékesítését vagy hasznosítását, és ezt be kell jelentenie az adóhatóságnak legkésőbb az üzletág átvételének napján.
Ez lényeges előírás, hiszen az ingatlanhoz kötődő áfás szabályok más megítélést kaphatnak, és a választási jog gyakorlása kulcsfontosságú a mentesüléshez.
6) Egyetemleges felelősség
Az üzletág-átruházásnak ugyan nem felétele az egyetemleges felelősség vállalása, mégis nagy jelentőséggel bírhat a kérdés főképp az üzletágat átruházó fél szempontjából. Ezért az egyetemleges felelősség szabályát is a feltételrendszer részeként ismertetjük.
Az Áfa törvény úgy rendelkezik, hogy az elévülési időn belül a szerzővel együtt egyetemleges felelősség terheli többek között az üzletágat átruházó adóalanyt az olyan kötelezettségek teljesítéséért, amelyek az átruházott vagyonhoz fűződően a szerzésig keletkeztek.
Az egyetemleges felelősség tehát a korábban ismertetett 5 feltétel teljesülése mellett végbement ügylet esetén a törvény erejénél fogva terheli a feleket és nem engedi, hogy az adóalanyok egyszerűen „megszabaduljanak” az adókötelezettségtől a jogutódlással, az adóhatóság bármelyik felet kötelezheti a teljes adóösszeg megfizetésére.
Például, ha az üzletág-átruházás során az új tulajdonos nem teljesíti az áfa törvény szerinti kötelezettségeket (például utólag derül ki, hogy nem volt jogos levonásra), az adóhatóság az ügyletkötéstől számított 5 éven belül az eladót is felelősségre vonhatja.
Összegzés: Mire figyeljenek a vállalkozások?
Az üzletág-átruházás áfa szempontból kedvező lehetőség, amennyiben a törvényi feltételek teljesülnek. Ugyanakkor a jogszabályi előírások részletesek és szigorúak, különösen az alábbiakra kell figyelni:
– Mindkét fél legyen belföldi adóalany, vagy azzá váljon.
– A szerző vállalja az üzletághoz kapcsolódó jogok és kötelezettségek átvállalását.
– A szerző fél áfaalanyisága.
– Adólevonásra jogosító tevékenység végzése.
– Ha az üzletág ingatlant is tartalmaz, a vevő kötelezően éljen a választási joggal, és ezt időben jelezze az adóhatóság felé.
– Az átruházó és szerző felet egyetemleges áfa fizetési kötelezettség terhelheti.
Mivel az üzletág-átruházás összetett, jogilag és adójogilag is érzékeny tranzakció, minden esetben javasolt szakértő igénybevétele. A megfelelő jogi támogatás segíthet a törvényi előírások értelmezésében, a szükséges dokumentumok összeállításában, valamint az adóhatóság felé teljesítendő bejelentési kötelezettségek tisztázásában.
Az üzletág-átruházás – megfelelően lebonyolítva – nem csak jogilag biztonságos, hanem adózási szempontból is optimalizálható tranzakció. A vállalkozások számára komoly előny, ha az ilyen átalakulások során elkerülhető az áfafizetési kötelezettség – de ehhez elengedhetetlen a szabályos, átlátható és dokumentált eljárás.
Kérdése van az üzletág-átruházással kapcsolatban? Forduljon hozzánk bizalommal – tapasztalt ügyvéd Debrecen belvárosában segít Önnek!
Keressen minket elérhetőségeinken!
Telefon: +36 30 997 1783
E-mail: iroda@jeneyugyved.hu